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            三、來料加工貿易方式下出口業務核算

            來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的,不計提銷項稅額,用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣,直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。

            四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算

            (一)本年出口貨物,在本年視同內銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內銷銷售收入)

            1、一般貿易方式下

            借:主營業務收入——出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

            貸:主營業務收入——內銷收入

            應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

            2、進料加工貿易方式下

            借:主營業務收入——出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

            貸:主營業務收入——內銷收入

            應交稅費——未交增值稅

            兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同,但以下處理方式相同:

            (1)對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物,在帳務上沖減出口銷售收入的同時,應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報,沖減出口銷售收入。

            (2)對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的,由于申報系統在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物,所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”,而是在月末將《生產企業免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

            (二)上年出口貨物,在本年視同內銷征稅

            一般貿易方式下視同內銷征稅

            1、計提銷項稅額

            借:以前年度損益調整

            貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

            2、進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額

            借:以前年度損益調整

            貸:應交稅費——未交增值稅

            3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出

            借:以前年度損益調整(紅字)

            貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

            (1)對于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報系統“中進行負數申報,沖減出口銷售收入。

            (2)在填報《增值稅納稅申報表附列資料》(附表二)時,不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應分別體現。

            (3)在錄入“出口退稅申報系統”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時,只錄入本年數。


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